一、問(wèn)題提出
“碳稅”這一概念最早由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，其目的在于通過(guò)對(duì)化石能源排出的二氧化碳進(jìn)行征稅，進(jìn)而增加企業(yè)的碳排放成本，以此來(lái)有效減少二氧化碳等氣體的排放。從這種意義上講，碳稅本質(zhì)上屬于環(huán)境稅的一種。學(xué)界一般認(rèn)為，碳稅主要是以煤炭、汽油和柴油等含碳燃料作為征收對(duì)象，向化石燃料生產(chǎn)者或使用者進(jìn)行征收，或者是直接對(duì)二氧化碳等溫室氣體排放量進(jìn)行征收的一種稅種。碳稅作為一種具有成本效益且容易推廣的碳控排方式，因其能夠有效減少碳排放、治理全球氣候變化以及推動(dòng)能源的綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，被世界多個(gè)國(guó)家廣泛應(yīng)用。除了與日益突出的環(huán)境問(wèn)題直接相關(guān)，碳稅立法還涉及到復(fù)雜的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系。尤其是在當(dāng)前因“俄烏沖突”引發(fā)歐洲能源問(wèn)題以及西方國(guó)家擬向發(fā)展中國(guó)家征收碳關(guān)稅的現(xiàn)實(shí)背景下，中國(guó)進(jìn)行碳稅立法就顯得尤為重要。
作為最大的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)向來(lái)高度重視環(huán)境與生態(tài)保護(hù)問(wèn)題。中國(guó)只有重視經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展，才能更好的培育以科技創(chuàng)新為核心的新質(zhì)生產(chǎn)力，從而實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。黨的十八大以來(lái)，生態(tài)文明建設(shè)已經(jīng)成為黨中央高度重視的問(wèn)題。在習(xí)近平生態(tài)文明思想的指導(dǎo)下，中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)發(fā)生了歷史轉(zhuǎn)折性的變化，并取得了一系列偉大成就。2020年9月22日，國(guó)家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出碳中和目標(biāo)，表明中國(guó)將采取更加有力和針對(duì)性的政策和措施，爭(zhēng)取在2030年之前使二氧化碳的排放達(dá)到峰值，在2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)。“雙碳”目標(biāo)的提出，不僅向世界彰顯了中國(guó)積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化的負(fù)責(zé)任大國(guó)形象，而且也為中國(guó)全面開(kāi)啟綠色低碳發(fā)展的新征程刻畫(huà)了宏偉藍(lán)圖。2022年10月，黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”，充分體現(xiàn)了中央對(duì)“雙碳”的高度重視。2023年9月，習(xí)近平總書(shū)記在黑龍江考察調(diào)研期間強(qiáng)調(diào)要“加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力”。新質(zhì)生產(chǎn)力必然是綠色生產(chǎn)力，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力必然要重視碳稅立法。2024年7月，黨的二十屆三中全會(huì)明確提出，“積極應(yīng)對(duì)氣候變化”“健全綠色低碳發(fā)展機(jī)制”，并對(duì)深化生態(tài)文明體制改革進(jìn)行了全面部署。基于此，本文從梳理碳稅立法的國(guó)際現(xiàn)狀和總結(jié)碳稅立法的基本規(guī)律入手，分析碳稅立法對(duì)中國(guó)的價(jià)值和意義，并在對(duì)中國(guó)碳稅立法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)與難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合碳稅立法國(guó)際經(jīng)驗(yàn)啟示，探討中國(guó)碳稅立法的具體進(jìn)路。
二、碳稅立法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及其對(duì)中國(guó)的啟示
研究、總結(jié)碳稅立法的國(guó)際現(xiàn)狀與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠更好地把握世界碳稅立法的演變過(guò)程及發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)中國(guó)現(xiàn)階段碳稅法律制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施具有重要的啟示意義。
（一）碳稅立法的國(guó)際現(xiàn)狀
2021年，第26屆聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)在英國(guó)格拉斯哥召開(kāi)。在此次會(huì)議上，世界各國(guó)就逐步淘汰燃煤發(fā)電和取消低效化石燃料補(bǔ)貼達(dá)成一致共識(shí)，并且確立了國(guó)際碳市場(chǎng)規(guī)則，以此來(lái)應(yīng)對(duì)由人類活動(dòng)引發(fā)的全球氣候變化危機(jī)。雖然在此后一段時(shí)間內(nèi)各國(guó)溫室氣體排放量得到一定程度的減少，但是全球主要溫室氣體排放國(guó)仍然占據(jù)主要位置。根據(jù)圖2-1顯示，2022年全球六大溫室氣體排放國(guó)是中國(guó)、美國(guó)、印度、歐盟27國(guó)、俄羅斯和巴西。這六大溫室氣體排放國(guó)共占全球人口的50.1%，并且其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占全球的61.2%。同時(shí)，這六大溫室氣體排放國(guó)占全球化石燃料消費(fèi)量和溫室氣體的排放量分別達(dá)到63.4%和61.6%。為了有效減少二氧化碳等溫室氣體的排放、推動(dòng)能源轉(zhuǎn)型升級(jí)的明顯作用，碳稅作為價(jià)格型的碳定價(jià)方式得到世界各國(guó)的廣泛重視和實(shí)踐運(yùn)用，并取得良好成效。
圖1 2022年主要排放經(jīng)濟(jì)體和世界其他地區(qū)的GHG排放量和貢獻(xiàn)
來(lái)源：歐盟委員會(huì)《世界各國(guó)溫室氣體排放報(bào)告2023》
碳稅立法最早是從芬蘭開(kāi)始。作為全球人均耗能最多的國(guó)家之一，芬蘭最早于1990年開(kāi)征碳稅，成為世界上首個(gè)開(kāi)征碳稅的國(guó)家。隨后，挪威、瑞典和丹麥等北歐國(guó)家也在20世紀(jì)90年代開(kāi)始在國(guó)內(nèi)實(shí)施碳稅法律制度，成為全球碳稅法律制度的早期探索者和實(shí)踐者。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著全球氣候變暖問(wèn)題的日益嚴(yán)重，愛(ài)沙尼亞、瑞士等歐洲國(guó)家也相繼在世紀(jì)初期實(shí)施碳稅法律制度。2005年，隨著歐盟碳排放權(quán)交易體系的正式建立，世界各國(guó)研究碳稅和碳排放權(quán)交易的成果也逐漸豐富起來(lái)。在此背景下，冰島、愛(ài)爾蘭、烏克蘭、日本、法國(guó)、墨西哥等國(guó)家相繼在2010年以后加入碳稅立法的行列。根據(jù)世界銀行《2023年碳定價(jià)機(jī)制發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)趨勢(shì)報(bào)告》報(bào)告顯示，盡管當(dāng)今世界各國(guó)政府面臨著能源危機(jī)和財(cái)政壓力的巨大挑戰(zhàn)，但是碳稅和排放交易系統(tǒng)（ETS）收入達(dá)到約950億美元的歷史新高。這表明即使處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困難時(shí)期，世界各國(guó)政府也仍然優(yōu)先考慮通過(guò)直接碳定價(jià)政策的方式來(lái)減少二氧化碳等溫室氣體的排放。碳定價(jià)機(jī)制主要是以碳稅或碳排放交易體系為主。排放交易系統(tǒng)（ETS）主要是通過(guò)允許排放量較低的排放者將額外的排放單位出售給排放量較高的排放者的方式，確定排放的市場(chǎng)價(jià)格。碳稅則通過(guò)定義碳排放稅率的方式直接設(shè)定碳定價(jià)。截止到2023年4月，全球23%的溫室氣體排放量被73個(gè)直接碳定價(jià)機(jī)制所覆蓋。其中，碳稅制度就占了37項(xiàng)，表明越來(lái)越多的國(guó)家通過(guò)碳稅立法的方式調(diào)控本國(guó)的碳排放。并且，在2022年，全球碳稅收入創(chuàng)新高，占碳稅和排放交易系統(tǒng)（EST）總收入的31%。為了有效減少本國(guó)碳排放，實(shí)施碳稅立法的國(guó)家和地區(qū)范圍在不斷擴(kuò)展，一些亞洲和非洲的國(guó)家也相繼在國(guó)內(nèi)實(shí)施碳稅立法，比如新加坡和南非等。
（二）碳稅立法的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
通過(guò)對(duì)世界各國(guó)碳稅法律制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)其中具有規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)探索立法提供有益思路。
1.立法模式的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
從立法模式來(lái)看，獨(dú)立型碳稅立法模式和融入型碳稅立法模式已經(jīng)成為世界已開(kāi)征碳稅國(guó)家所采用的主要立法模式。丹麥、挪威等北歐國(guó)家主要采取的是獨(dú)立型碳稅立法模式，即在本國(guó)現(xiàn)有稅收體系不變的情況下，單獨(dú)開(kāi)征碳稅。而日本、德國(guó)等國(guó)家主要采取的是融入型立法模式，即在本國(guó)已有的環(huán)保稅等稅收的基礎(chǔ)上，將碳稅融入其中，從而起到隱形碳稅的作用。以日本為例，為應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的環(huán)境問(wèn)題，日本在1997年的《京都議定書(shū)》中提出節(jié)能減排的國(guó)內(nèi)目標(biāo)，希望到2050年將溫室氣體排放量減少80%，并于2007年開(kāi)始在國(guó)內(nèi)征收氣候變化緩解稅（以下簡(jiǎn)稱“碳稅”）。目前，日本主要采取將碳稅融入到本國(guó)現(xiàn)行石油和煤炭稅中的方式進(jìn)行征收并取得良好成效。
通過(guò)觀察世界已開(kāi)征碳稅國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，融入型碳稅立法模式已經(jīng)逐漸成為碳稅征收的主流方式。較于獨(dú)立型碳稅立法模式而言，雖然融入型碳稅立法模式存在著不能深刻反映國(guó)家對(duì)于應(yīng)對(duì)全球氣候危機(jī)和實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)的決心，在一定程度上削弱碳稅的立法目的并影響該國(guó)的碳減排效果等問(wèn)題，但是因其具有立法簡(jiǎn)便、立法成本較低和征收阻力較小等優(yōu)點(diǎn)，使其得到世界越來(lái)越多國(guó)家的青睞和選擇。
2.征收范圍的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
從征收對(duì)象的角度來(lái)看，芬蘭、瑞典等北歐國(guó)家以及日本、加拿大、英國(guó)等，主要是以石油、煤炭、天然氣等具有高碳排放量的化石燃料作為征稅對(duì)象。隨著碳減排政策的不斷深入，各國(guó)逐漸擴(kuò)大碳稅征收范圍，其范圍分別涵蓋了各種能源、能源產(chǎn)品以及石化礦物燃料。從納稅主體的角度來(lái)看，各國(guó)征收碳稅逐漸由高碳排放的生產(chǎn)企業(yè)、總經(jīng)銷商和進(jìn)口商擴(kuò)大到私人家庭。
通過(guò)研究世界碳稅立法的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)在碳稅征收初期，各國(guó)主要將納稅對(duì)象設(shè)置為幾個(gè)主要的高碳排放量化石燃料，如煤炭、石油等，并且主要將納稅主體設(shè)置為高碳排放量的生產(chǎn)企業(yè)。之后，隨著碳減排政策的不斷深入，各國(guó)逐漸擴(kuò)大碳稅納稅對(duì)象和納稅主體的范圍，最后將納稅對(duì)象逐步擴(kuò)大至全部能源產(chǎn)業(yè)，并進(jìn)一步將納稅主體擴(kuò)展至居民個(gè)人。
3.征稅環(huán)節(jié)的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
各國(guó)目前主要有三種征收碳稅的環(huán)節(jié)：第一種是像冰島等國(guó)家一樣，在化石燃料的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收；第二種是像波蘭和英國(guó)等國(guó)家一樣，在化石燃料的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收；第三種是像荷蘭等國(guó)家一樣，既在化石燃料的生產(chǎn)環(huán)節(jié)也在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。
根據(jù)世界碳稅立法經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)世界碳稅立法國(guó)家在碳稅征收初期主要采取先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收碳稅的方式。該方式最主要的優(yōu)點(diǎn)是便于政府進(jìn)行征管，降低政府的征管成本。為了更加突出政府對(duì)于減少碳排放、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的重視程度，提高消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)，世界各國(guó)逐漸將碳稅征收環(huán)節(jié)擴(kuò)展至消費(fèi)環(huán)節(jié)，但該方式也提高了政府的監(jiān)管成本。
4.計(jì)稅依據(jù)的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
目前，大多數(shù)國(guó)家在綜合考慮本國(guó)征收監(jiān)管措施是否簡(jiǎn)單易行和征收監(jiān)管成本是否過(guò)高的基礎(chǔ)上，主要采取兩種碳稅計(jì)稅依據(jù)：一種是“以排放計(jì)征”，即以二氧化碳的排放量作為計(jì)稅依據(jù)；另一種是“以燃料計(jì)征”，即以化石燃料的消耗量作為計(jì)稅依據(jù)。以最早征收碳稅的丹麥、挪威等國(guó)家為例，由于缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并且受到測(cè)算、監(jiān)管和技術(shù)等問(wèn)題的限制，其在征收碳稅的初期主要采用的是在測(cè)算上較為簡(jiǎn)單的“以燃料計(jì)征”的計(jì)稅依據(jù)。然而，由于該方式存在著測(cè)算精準(zhǔn)度較低的問(wèn)題，隨后，各國(guó)將碳稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，在化石燃料含碳量的基礎(chǔ)上又增加了發(fā)熱量。通過(guò)此舉雖然能夠有效減少含碳燃料的使用和消耗，但是其并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)碳減排的目的。為了發(fā)揮碳稅政策的正向激勵(lì)作用，激勵(lì)企業(yè)發(fā)展碳減排技術(shù)，丹麥和挪威分別于2005年和2007年將碳稅計(jì)稅依據(jù)改為“以排放計(jì)征”，即以二氧化碳的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。
但是，對(duì)于發(fā)展較為落后、碳排放監(jiān)測(cè)技術(shù)發(fā)展較為落后的國(guó)家而言，其采用以二氧化碳的排放量作為計(jì)稅依據(jù)的方式將受到購(gòu)買(mǎi)碳排放監(jiān)測(cè)設(shè)備成本較高和碳排放監(jiān)測(cè)技術(shù)較為復(fù)雜的限制。因此，為了有效緩解上述問(wèn)題，目前多數(shù)國(guó)家更傾向于采用以二氧化碳的估算排放量作為計(jì)稅依據(jù)，即通過(guò)科學(xué)合理的公式估算化石燃料可能產(chǎn)出的碳排放量，如德國(guó)在2021年實(shí)施的新碳稅法中就以2013年世界銀行所發(fā)布的國(guó)際通用碳排放量計(jì)算公式作為本國(guó)碳稅的計(jì)稅依據(jù)。由于2017年后實(shí)施碳稅立法的國(guó)家主要采用“以排放計(jì)征”的計(jì)稅依據(jù)，因此未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)將會(huì)過(guò)渡到越來(lái)越多的國(guó)家將直接以二氧化碳的排放量作為計(jì)稅依據(jù)，以此來(lái)彌補(bǔ)以“含碳量”作為計(jì)稅依據(jù)的不足。
5.稅率的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
為了減少碳稅開(kāi)征的阻力，減輕碳稅對(duì)于居民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，各國(guó)在實(shí)施碳稅制度初期主要設(shè)置較低水平的碳稅稅率，并通過(guò)設(shè)置階段性碳稅政策的方式逐漸提高碳稅稅率，如芬蘭、日本、新加坡等。在碳稅征收初期，芬蘭將稅率規(guī)定為1.2歐元/噸二氧化碳，以便為居民和企業(yè)提供較長(zhǎng)的征稅適應(yīng)期。當(dāng)居民和企業(yè)逐步適應(yīng)國(guó)家碳稅政策之后，再將碳稅稅率進(jìn)行適當(dāng)提高。現(xiàn)階段，芬蘭的碳稅稅率已提高至每噸二氧化碳20歐元。與芬蘭相類似，日本為緩解征收碳稅給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，施行階段性的碳稅政策，并分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段是2012年10月1日-2014年3月31日，第二個(gè)階段是2014年4月1日-2016年3月31日，第三個(gè)階段是2016年4月1日-至今，并且在每個(gè)階段，日本會(huì)根據(jù)不同的化石燃料種類設(shè)置不同的稅率。現(xiàn)階段，日本規(guī)定石油稅率為每千瓦時(shí)760日元，天然氣稅率為每噸780日元，煤炭稅率為每噸670日元，并通過(guò)將該稅率增加到日本現(xiàn)行石油和煤炭稅的方式進(jìn)行征收。
通過(guò)觀察世界各國(guó)征收碳稅稅率的實(shí)踐狀況，可以總結(jié)出碳稅征收稅率逐漸呈現(xiàn)出由低碳稅稅率到高碳稅稅率的發(fā)展規(guī)律。這主要是因?yàn)椋瑥亩唐趤?lái)看，開(kāi)征碳稅增加了居民和企業(yè)的生活和生產(chǎn)成本，使得居民和企業(yè)背負(fù)著一定的稅收和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。即使有些國(guó)家沒(méi)有采取獨(dú)立型碳稅立法模式，而是將碳稅作為一種附加稅的方式附加征收在國(guó)內(nèi)其他稅種上，但是這也在一定程度上增加了居民和企業(yè)的生活成本和生產(chǎn)壓力。因此，在碳稅制度實(shí)施初期，各國(guó)不宜制定較高的碳稅稅率，應(yīng)在碳稅實(shí)施的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)碳稅稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)整，逐漸由低碳稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)楦咛级惗惵剩瑸榫用窈推髽I(yè)提供一定的適應(yīng)期和過(guò)渡期，以此來(lái)減輕碳稅開(kāi)征的輿論壓力和社會(huì)阻力。
6.優(yōu)惠政策的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
為了減輕國(guó)內(nèi)低收入居民和高碳排放企業(yè)的生活和生產(chǎn)壓力，減少對(duì)于本國(guó)能源密集型企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，以及出于對(duì)本國(guó)使用的其他碳減排措施的綜合考慮，各國(guó)積極制定相關(guān)的碳稅優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠政策方面，芬蘭提高對(duì)于可再生能源的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)采取稅收返還、免稅和退稅等政策鼓勵(lì)企業(yè)使用可再生和清潔能源，并取得顯著成效。日本則規(guī)定對(duì)家用煤油減征50%的碳稅、對(duì)達(dá)到碳減排標(biāo)準(zhǔn)的大型企業(yè)給予高達(dá)80%的減稅政策、對(duì)農(nóng)林漁業(yè)使用的柴油、煤炭給予免稅、對(duì)鋼鐵行業(yè)使用的煤炭給予免稅等，以此來(lái)緩解日本居民和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)階段，各國(guó)在制定碳稅優(yōu)惠政策時(shí)，主要是優(yōu)先考慮本國(guó)居民、企業(yè)、產(chǎn)業(yè)和地區(qū)之間的差異性，根據(jù)本國(guó)國(guó)情因地制宜地給予低收入居民、高碳排放企業(yè)、能源密集型產(chǎn)業(yè)、能源行業(yè)等主體相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以此來(lái)保護(hù)國(guó)家低收入居民和家庭的生活穩(wěn)定性，保護(hù)本國(guó)重點(diǎn)企業(yè)和行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而在一定程度上推動(dòng)本國(guó)碳稅政策的順利開(kāi)展與施行。
7.碳稅收入使用方式的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
根據(jù)《2023年碳定價(jià)機(jī)制發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)趨勢(shì)報(bào)告》顯示，來(lái)自排放交易系統(tǒng)（ETS）和碳稅的收入的40%通常是被指定用來(lái)進(jìn)行綠色方面的支出，10%的收入主要是用來(lái)補(bǔ)償家庭或者企業(yè)。通過(guò)這種碳稅收入的使用方式，更能讓社會(huì)接受碳稅政策。并且，隨著世界各國(guó)改革預(yù)算壓力的不斷增加，碳稅收入將具有越來(lái)越重要的作用。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，世界已實(shí)施碳稅制度的國(guó)家主要有兩種碳稅收入的使用方式：第一種方式是對(duì)居民或企業(yè)的其他課稅采取相應(yīng)的稅收減免政策，以此來(lái)降低碳稅對(duì)于居民和企業(yè)的負(fù)面影響。例如，英國(guó)通過(guò)調(diào)低繳納氣候變化稅的企業(yè)為其雇員交納的國(guó)民保險(xiǎn)金（調(diào)低0.3個(gè)百分點(diǎn)）的方式將碳稅收入返還給企業(yè)；德國(guó)則主要是通過(guò)降低勞動(dòng)所得稅、將部分碳稅收入并入社會(huì)養(yǎng)老基金的方式，適當(dāng)減少納稅人因?yàn)槔U納碳稅而增加的額外稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)改善本國(guó)稅收扭曲的問(wèn)題。第二種方式則是通過(guò)為納稅人和納稅企業(yè)提供專項(xiàng)投資資金、專項(xiàng)補(bǔ)貼或者貸款扶持等政策和資金幫助的方式，專門(mén)推動(dòng)本國(guó)綠色、低碳和環(huán)保等領(lǐng)域的發(fā)展，而不用于國(guó)家其他領(lǐng)域的發(fā)展。例如，日本將碳稅收入主要用于實(shí)施節(jié)能措施、推廣可再生能源、清潔高效利用化石燃料等與能源相關(guān)的二氧化碳排放控制措施；為了鼓勵(lì)企業(yè)投資節(jié)能和環(huán)保的技術(shù)、設(shè)備，英國(guó)主要采取了“強(qiáng)化投資補(bǔ)貼”等方式。此外，英國(guó)還通過(guò)碳基金的方式為中小企業(yè)提供在能源效率方面的建議和貸款等。
上述兩種碳稅收入用途不僅能夠緩解碳稅制度給本國(guó)居民和企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，而且還能推動(dòng)本國(guó)高碳排放企業(yè)積極發(fā)展綠色低碳技術(shù)，實(shí)現(xiàn)本國(guó)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)碳稅政策的“雙重紅利”。
（三）碳稅立法國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的啟示
1.分階段、分步驟推行碳稅法律制度
受到國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技發(fā)展水平以及社會(huì)輿論的影響，世界各國(guó)在制定碳稅法律制度時(shí)往往會(huì)采取循序漸進(jìn)的方式。在碳稅法律制度制定初期，各國(guó)主要通過(guò)采取選擇融入型碳稅立法模式、制定相對(duì)較低的碳稅稅率、僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)征收碳稅、僅將碳稅對(duì)象設(shè)置高能耗和高污染的企業(yè)等溫和靈活的方式，為居民和企業(yè)提供適宜的過(guò)渡和適應(yīng)期間，以此來(lái)減輕居民和企業(yè)的生活和生存壓力，緩解碳稅征收對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不利影響。待到國(guó)內(nèi)居民和企業(yè)已經(jīng)能夠較好適應(yīng)碳稅法律制度時(shí)，各國(guó)再逐步提高碳稅稅率并擴(kuò)大碳稅征收范圍，將居民個(gè)人、家庭、全行業(yè)等完全納入碳稅征收范圍。通過(guò)采取分階段、分步驟的方式推行碳稅政策，能夠有效緩解碳稅實(shí)施給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)的負(fù)面影響，從而確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展。
2.制定稅收優(yōu)惠和使用政策，保護(hù)本國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
制定合理的碳稅優(yōu)惠政策，有效發(fā)揮碳稅收入的作用，是各國(guó)成功實(shí)現(xiàn)碳稅立法的關(guān)鍵所在。根據(jù)是否具備特定用途，可以將稅收分為一般稅和特定目的稅。其中，特定目的稅是國(guó)家為了達(dá)到某種特定目的，對(duì)特定對(duì)象和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用而設(shè)立的稅種。作為一種特定的環(huán)保稅，碳稅主要是對(duì)化石能源排出的二氧化碳等溫室氣體進(jìn)行征稅，其主要目的是減少碳排放。在中國(guó)，由于碳稅具體承擔(dān)著減少中國(guó)碳排放、實(shí)現(xiàn)中國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)并推動(dòng)中國(guó)“雙碳”目標(biāo)按期實(shí)現(xiàn)的立法目的，因而屬于特定目的稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)碳稅的特定立法目的，中國(guó)就需要充分發(fā)揮稅收的約束和激勵(lì)作用。而建立具有合理約束和激勵(lì)機(jī)制的碳稅法律制度就要求中國(guó)需要在稅收優(yōu)惠政策和收入等問(wèn)題上面進(jìn)行特殊的應(yīng)對(duì)。通過(guò)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和稅收返還政策，不僅能夠給予碳排放主體適當(dāng)?shù)奶紲p排壓力，而且也能夠激發(fā)碳排放主體的碳減排動(dòng)力，以此來(lái)推動(dòng)碳排放主體減少使用煤炭等化石能源、開(kāi)發(fā)并使用綠色清潔能源的作用。與此同時(shí)，由于中國(guó)各地區(qū)、各產(chǎn)業(yè)和各行業(yè)之間存在著發(fā)展不平衡的問(wèn)題，因此中國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地區(qū)、各產(chǎn)業(yè)、各行業(yè)的具體實(shí)際情況制定不同的稅收優(yōu)惠和稅收返還政策，以此來(lái)平衡各地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展問(wèn)題，從而保護(hù)中國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.制定相應(yīng)政策和配套措施，為碳稅立法提供良好運(yùn)行環(huán)境
碳稅立法的順利進(jìn)行，往往離不開(kāi)法律制度、相關(guān)稅收制度、節(jié)能減排政策、金融政策和其他行政政策的保駕護(hù)航。世界各國(guó)在進(jìn)行碳稅立法之前，通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)法律法規(guī)、政策制度等方式，深化民眾和社會(huì)對(duì)于節(jié)能減排和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的認(rèn)識(shí)，從而在一定程度上緩解碳稅立法的社會(huì)阻力，為碳稅立法營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍和法律環(huán)境。此外，歐盟、新西蘭、澳大利亞等國(guó)在實(shí)施碳排放交易市場(chǎng)的同時(shí)，通過(guò)碳稅立法的方式，實(shí)現(xiàn)本國(guó)碳排放交易市場(chǎng)和碳稅法律制度的有機(jī)結(jié)合，使其相互配合、相互促進(jìn)，從而增加碳減排的強(qiáng)制作用和激勵(lì)作用，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)本國(guó)節(jié)能減排和綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。
三、中國(guó)碳稅立法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)與關(guān)鍵問(wèn)題
在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)背景下，碳稅立法不僅是應(yīng)對(duì)全球氣候變暖影響、全球能源危機(jī)和歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家征收碳關(guān)稅的外部壓力的重要路徑，也是實(shí)現(xiàn)中國(guó)“雙碳”目標(biāo)、構(gòu)建中國(guó)綠色稅收制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。為此，需要精準(zhǔn)把握中國(guó)碳稅立法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)與關(guān)鍵問(wèn)題。
（一）中國(guó)碳稅立法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
從目前情況來(lái)看，中國(guó)碳稅立法具有較為扎實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面。
1.中國(guó)碳稅立法的理論基礎(chǔ)較為完備
世界各國(guó)進(jìn)行碳稅立法的堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)是環(huán)境稅收理論基礎(chǔ)，主要是包括經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的馬歇爾外部性理論、庇古政府干預(yù)理論以及Pearce（1991）雙重紅利理論。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和理論基礎(chǔ)的不斷發(fā)展完善，這三大理論基礎(chǔ)逐漸成為各國(guó)碳稅立法的有力依據(jù)。三大理論的提出都是為了解決環(huán)境外部性問(wèn)題。馬歇爾認(rèn)為，環(huán)境資源屬于公共使用的公共物品。企業(yè)為了生產(chǎn)大量產(chǎn)品并賺取高額利潤(rùn)，會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中向空氣排放大量溫室氣體。但是，這種無(wú)限制的排放會(huì)在一定程度上影響當(dāng)?shù)鼐用竦恼Ｉ詈蜕】担踔習(xí)斐僧?dāng)?shù)氐沫h(huán)境污染和生態(tài)破壞，使得整個(gè)社會(huì)成本負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。并且，居民生命健康以及生態(tài)環(huán)境是無(wú)法得到及時(shí)賠償?shù)摹榇耍庸艔恼深A(yù)的角度出發(fā)，政府一方面政府可以通過(guò)補(bǔ)貼，對(duì)積極保護(hù)環(huán)境的企業(yè)提供相應(yīng)激勵(lì)政策，另一方面可以通過(guò)稅收，對(duì)嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)征收碳稅等，以此增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)于綠色清潔能源的使用，從而起到減少環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。同時(shí)，雙重紅利理論認(rèn)為通過(guò)征收碳稅的方式不僅能夠倒逼企業(yè)減少碳排放并加強(qiáng)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，而且能夠增加稅收收入，減少扭曲性所得稅稅負(fù)，提高稅后可支配收入，并由此產(chǎn)生增加勞動(dòng)供給效應(yīng)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
中國(guó)學(xué)者也對(duì)碳稅立法相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了理論研究。碳稅作為一種實(shí)現(xiàn)特定社會(huì)目的的規(guī)制，應(yīng)當(dāng)注重結(jié)合積極的鼓勵(lì)促進(jìn)和消極的限制禁止。一方面通過(guò)征收碳稅限制煤炭等化石能源的消耗，減少碳排放。一方面通過(guò)碳稅優(yōu)惠等政策加大對(duì)于清潔技術(shù)和新能源產(chǎn)業(yè)的政策支持和補(bǔ)貼，激勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)并使用清潔能源和可再生能源，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束并重的規(guī)制效果，平衡中國(guó)的環(huán)境利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中國(guó)政府應(yīng)基于國(guó)內(nèi)外碳稅征收理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)提高或者降低碳稅稅率的方式控制二氧化碳等溫室氣體的排放，推動(dòng)中國(guó)能源的開(kāi)發(fā)利用和轉(zhuǎn)型升級(jí)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)中國(guó)的“雙碳”目標(biāo)和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.中國(guó)碳稅立法具有較為堅(jiān)實(shí)的法律制度基礎(chǔ)
黨的二十大報(bào)告中明確強(qiáng)調(diào)，中國(guó)要發(fā)展人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，要在未來(lái)五年內(nèi)形成廣泛的綠色生產(chǎn)和生活方式，按時(shí)達(dá)到“雙碳”目標(biāo)，發(fā)展美麗中國(guó)。為進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)生態(tài)的和諧發(fā)展，中國(guó)政府通過(guò)頒布法律的方式對(duì)大氣污染物等的排放作出相關(guān)規(guī)定，并逐步形成了以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅和消費(fèi)稅為主的“多稅共治”，并輔之相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅等系統(tǒng)性的“多策組合”稅收優(yōu)惠政策，初步構(gòu)建中國(guó)綠色稅收法律體系，并為中國(guó)碳稅立法提供良好的法律環(huán)境。
“多稅共治”能夠?qū)崿F(xiàn)中國(guó)企業(yè)的綠色低碳轉(zhuǎn)型升級(jí)。作為“多稅共治”的核心稅種，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于減少大氣污染物、水污染物、固體廢物等污染方面做出了巨大的貢獻(xiàn)。通過(guò)建立“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收征收方式，充分發(fā)揮稅收激勵(lì)與懲罰的雙重作用，引導(dǎo)企業(yè)減少煤炭等化石能源的使用，加強(qiáng)對(duì)于清潔能源的使用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色低碳轉(zhuǎn)型升級(jí)。與此同時(shí)，我國(guó)資源稅、消費(fèi)稅和耕地占用稅等稅種在一定程度上起到間接對(duì)碳排放征收的效果，并有效提高能源使用效率。“多策組合”稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)崿F(xiàn)中國(guó)的綠色低碳發(fā)展。現(xiàn)階段，通過(guò)增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)資源綜合利用即征即退、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、車(chē)輛購(gòu)置稅減半征收等，從而起到有效引導(dǎo)企業(yè)和居民進(jìn)行綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的作用，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的綠色低碳發(fā)展。
“多稅共治、多策組合”的綠色稅收法律體系為中國(guó)碳稅立法提供良好的法律基礎(chǔ)和環(huán)境。此外，由于中國(guó)立法和行政機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)和實(shí)施上述稅收法律制度的過(guò)程中，已經(jīng)積累了大量有關(guān)稅收設(shè)計(jì)、征收和實(shí)施的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管和新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，保證中國(guó)碳稅法律制度的順利設(shè)計(jì)、構(gòu)建與實(shí)施。
3.中國(guó)碳稅立法具有相應(yīng)的政策支持
政策往往是法律的先導(dǎo)和指引。政策與法律的相互結(jié)合是實(shí)現(xiàn)中國(guó)生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的必要方式，也是推動(dòng)中國(guó)生態(tài)文明法治轉(zhuǎn)型的必由之路。因此，碳稅立法離不開(kāi)中國(guó)相應(yīng)的政策支持。
中國(guó)政府通過(guò)制定節(jié)能減排政策和碳減排目標(biāo)的方式以積極應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的環(huán)境問(wèn)題并拉開(kāi)中國(guó)碳減排的序幕。自2007年，中國(guó)政府就提出《能源發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，要求積極推動(dòng)可再生能源和清潔能源的發(fā)展。與此同時(shí)，中國(guó)通過(guò)制定《節(jié)能減排綜合性工作方案》與《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》來(lái)積極應(yīng)對(duì)溫室氣體排放的問(wèn)題。2022年1月24日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《“十四五”節(jié)能減排綜合工作方案》，明確提出到2025年，全國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗比2020年下降13.5%，能源消費(fèi)總量得到合理控制，化學(xué)需氧量、氨氮、氮氧化物、揮發(fā)性有機(jī)物排放總量比2020年分別下降8%、8%、10%以上、10%以上，以此來(lái)明確中國(guó)現(xiàn)階段的減排目標(biāo)。
同時(shí)，中國(guó)政府積極發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，以稅收政策推動(dòng)中國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2021年10月24日，國(guó)務(wù)院在印發(fā)的《2030年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》明確提出“建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系，落實(shí)和完善節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等稅收優(yōu)惠政策，更好發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)作用”。2022年5月25日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<財(cái)政支持做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)>的通知》，也明確指出要“積極構(gòu)建有利于促進(jìn)資源高效利用和綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅政策體系”。這在一定程度上表明稅收作為一種國(guó)家宏觀調(diào)控的重要方式，能夠有效緩解大氣污染的外部性問(wèn)題，從而彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制存在的缺陷，起到積極引導(dǎo)企業(yè)減少煤炭等化石能源的使用、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)并使用清潔能源的作用。基于此，可以看出中國(guó)政府正在不斷健全節(jié)能減排政策，推動(dòng)構(gòu)建綠色低碳的稅收體系，為中國(guó)碳稅立法提供有力政策支持。同時(shí)，隨著綠色低碳發(fā)展理念的深入人心，中國(guó)碳稅立法的社會(huì)輿論氛圍較為良好，從而利于碳稅立法的順利進(jìn)行。
（二）中國(guó)碳稅立法的關(guān)鍵問(wèn)題
基于碳稅立法的復(fù)雜性，中國(guó)碳稅立法應(yīng)當(dāng)結(jié)合充分結(jié)合中國(guó)國(guó)情，重點(diǎn)把握以下兩個(gè)方面的關(guān)鍵問(wèn)題。
1.妥善處理碳稅與其他綠色稅種之間的關(guān)系
當(dāng)前，中國(guó)已在國(guó)內(nèi)征收環(huán)境保護(hù)稅、資源稅和消費(fèi)稅等綠色稅種。雖然上述稅種通過(guò)對(duì)大氣污染物、污染環(huán)境的商品等征稅的方式在一定程度上起到減少碳排放和環(huán)境污染的作用，但由于中國(guó)對(duì)碳排放征收的規(guī)定較為分散，從而導(dǎo)致其在進(jìn)行碳稅立法的過(guò)程中可能會(huì)存在著重復(fù)征收和征收邊界不清的問(wèn)題。在此情形下，如何在不違反“減稅降費(fèi)”政策的前提下正確處理好碳稅與現(xiàn)行綠色稅種之間的關(guān)系，成為當(dāng)前中國(guó)碳稅立法所面對(duì)的首要問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，中國(guó)應(yīng)采取“融入型”立法模式，即不單獨(dú)對(duì)碳稅進(jìn)行立法，而是將碳稅融入到現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅或者資源稅當(dāng)中。通過(guò)采取“融入型”碳稅立法模式，可以妥善解決碳稅與環(huán)境保護(hù)稅、資源稅和消費(fèi)稅等的關(guān)系問(wèn)題，整合和優(yōu)化一切與二氧化碳等有關(guān)的稅目，以便逐步構(gòu)建起專門(mén)的碳稅法律制度體系。
2.做好碳定價(jià)體系的內(nèi)部協(xié)調(diào)
碳稅和碳排放權(quán)交易都是解決環(huán)境問(wèn)題的市場(chǎng)性制度，即依靠市場(chǎng)機(jī)制，通過(guò)相對(duì)價(jià)格信號(hào)的方式引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)和消費(fèi)者生產(chǎn)模式和消費(fèi)模式的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)用較低成本的方式減少二氧化碳等溫室氣體排放的目的。二者既有共性又有差異。政府主要通過(guò)提高或者降低碳稅稅率的方式控制本國(guó)碳排放。而碳排放權(quán)交易則主要是政府在明確企業(yè)碳排放權(quán)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)自由交易的方式，以低成本進(jìn)行碳排放權(quán)的買(mǎi)賣(mài)。有學(xué)者對(duì)碳稅和碳排放權(quán)交易的理論基礎(chǔ)和實(shí)施狀況進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)二者的互補(bǔ)性大于競(jìng)爭(zhēng)性。此外，學(xué)者們通過(guò)研究碳定價(jià)的國(guó)際實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)碳稅和碳排放交易的混合政策是一種更公平和可持續(xù)的碳減排模式，其不僅能夠提高碳減排效率，而且還能降低碳減排成本。基于上述分析，中國(guó)應(yīng)當(dāng)共同推進(jìn)碳稅和碳排放權(quán)交易，使得二者能夠相互協(xié)調(diào)、相互配合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從而充分發(fā)揮碳定價(jià)體系的系統(tǒng)作用。但是，如何正確處理好碳定價(jià)體系的內(nèi)部協(xié)調(diào)問(wèn)題仍然是需要我們關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，近年來(lái)，為建設(shè)全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，我國(guó)建立起一套較為完善的制度框架體系。2024年2月4日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》，并且我國(guó)生態(tài)環(huán)境部針對(duì)碳排放權(quán)登記、交易、結(jié)算等設(shè)立管理規(guī)則和管理辦法，對(duì)涉及碳排放權(quán)交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)都作出明確的規(guī)范和要求。但是，由于中國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)存在著征收范圍具有有限性、碳排放權(quán)交易監(jiān)管能力不足、缺乏公開(kāi)透明的交易管理、交易品種和參與主體具有局限性等一系列配套法律政策和具體監(jiān)督實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，因此我國(guó)現(xiàn)階段可以通過(guò)碳稅立法的方式有效緩解碳排放權(quán)交易市場(chǎng)存在的問(wèn)題。并且在執(zhí)行方面，碳稅較碳排放交易來(lái)說(shuō)更為簡(jiǎn)便易行。此外，碳稅與其他政策手段相比，具有產(chǎn)生稅收收入的明顯優(yōu)勢(shì)，以此平滑掉溫室氣體排放所帶來(lái)的負(fù)面效果。基于此，通過(guò)將碳稅和碳排放權(quán)交易兩種政策手段并行，發(fā)揮兩種政策手段的各自優(yōu)勢(shì)，使其互相補(bǔ)充和配合，能夠更好地實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)。
四、中國(guó)碳稅立法的基本進(jìn)路
通過(guò)前文對(duì)碳稅立法國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)以及對(duì)中國(guó)碳稅立法基本情況的具體分析可以看出，碳稅立法國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)碳稅立法具有重要的啟示價(jià)值。這些經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在：要分階段、分步驟推行碳稅法律制度；要制定稅收優(yōu)惠和使用政策，保護(hù)本國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；要制定相應(yīng)政策和配套措施，為碳稅立法提供良好運(yùn)行環(huán)境。應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)把握中國(guó)國(guó)情，充分吸收碳稅立法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)中國(guó)碳稅立法。具體而言，中國(guó)碳稅立法的基本進(jìn)路可以概括為以下幾個(gè)方面。
（一）采取“融入型”立法模式
應(yīng)當(dāng)在充分借鑒國(guó)外碳稅立法模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國(guó)的現(xiàn)實(shí)基本國(guó)情，選擇與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)發(fā)展水平、生態(tài)環(huán)境狀況、現(xiàn)有稅收法律體系、政府執(zhí)法情況以及國(guó)民環(huán)保意識(shí)程度等相適應(yīng)的碳稅立法模式。
盡管“獨(dú)立型”碳稅立法模式在突出碳減排目標(biāo)導(dǎo)向方面具有顯著優(yōu)勢(shì)，但是采用“獨(dú)立型”碳稅立法模式將投入較大的人力、物力和財(cái)力，并且根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第11條規(guī)定，對(duì)于設(shè)立稅種、確定稅率和稅收征收管理等稅收基本制度只能通過(guò)法律的方式進(jìn)行確定，立法過(guò)程較為繁瑣，將在一定程度上增加中國(guó)的立法成本。與此同時(shí)，中國(guó)當(dāng)前采用“獨(dú)立型”碳稅立法模式的立法難度較大，一方面是因?yàn)橹袊?guó)稅收征管水平較發(fā)達(dá)國(guó)家而言處于較低水平且中國(guó)當(dāng)前稅收制度還存在不完善之處；另一方面是因?yàn)楝F(xiàn)階段獨(dú)立開(kāi)征碳稅將會(huì)引發(fā)社會(huì)廣泛熱議，讓國(guó)民產(chǎn)生稅收抵制情緒，從而增加碳稅阻力。
結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，“融入型”碳稅立法模式是中國(guó)碳稅立法的最佳模式。與“獨(dú)立型”碳稅立法模式不同，“融入型”碳稅立法模式具有以下突出優(yōu)勢(shì)：第一，“融入型”碳稅立法模式具有更低的立法成本。一方面，“融入型”碳稅立法模式不需要通過(guò)全國(guó)人大制定法律的方式進(jìn)行設(shè)立，立法程序較為簡(jiǎn)便；另一方面，“融入型”碳稅立法模式不要求較高的稅收征管水平。第二，采取“融入型”碳稅立法模式能夠在最大程度上減少對(duì)于中國(guó)現(xiàn)有稅收體系的沖擊。當(dāng)前，中國(guó)可以借助《環(huán)境保護(hù)稅法》修訂的契機(jī)，將碳稅整合進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅中，協(xié)調(diào)好碳稅和環(huán)境保護(hù)稅的兼容性問(wèn)題。第三，盡管“融入型”碳稅立法模式較“獨(dú)立型”碳稅立法模式而言不具有強(qiáng)調(diào)突出碳減排的重要作用，但是，中國(guó)開(kāi)征碳稅同樣能夠起到加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)、強(qiáng)調(diào)節(jié)能減排、按期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的堅(jiān)定決心。此外，這種“融入型”碳稅立法模式也更容易獲得社會(huì)的理解和認(rèn)同，從而減少稅收征收的難度和阻力。
（二）漸進(jìn)式擴(kuò)大碳稅征收范圍和征收環(huán)節(jié)
就征收范圍而言，為了減少人民群眾的生活壓力和負(fù)擔(dān)，避免人民群眾對(duì)碳稅立法產(chǎn)生負(fù)面情緒，中國(guó)應(yīng)當(dāng)在碳稅立法初期減少碳稅征收的對(duì)象和人員范圍，主要對(duì)化石能源的生產(chǎn)企業(yè)征收碳稅。待到我國(guó)碳稅法律制度能夠有效實(shí)施之后，中國(guó)再逐步增加碳稅征收的對(duì)象和人員范圍，并由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，從需求側(cè)倒逼企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，以此來(lái)減少碳排放，保證“雙碳”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
與此同時(shí)，應(yīng)積極做好碳稅的宣傳工作，通過(guò)多方面、多渠道、多媒體的方式，加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)于碳稅征收的必要性認(rèn)識(shí)，幫助社會(huì)公眾更好地理解開(kāi)征碳稅對(duì)于生態(tài)保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的偉大現(xiàn)實(shí)意義，以此緩解碳稅征收的阻力問(wèn)題。
（三）以碳排放量計(jì)征，設(shè)立碳稅征收試點(diǎn)
現(xiàn)階段，中國(guó)正處于疫情過(guò)后的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期。受到成本高昂的碳排放監(jiān)測(cè)設(shè)備和復(fù)雜的碳排放監(jiān)測(cè)技術(shù)的制約，應(yīng)借鑒世界碳稅立法國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，以估算的碳排放量計(jì)征。與此同時(shí)，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)、社會(huì)公眾對(duì)稅收的認(rèn)知和接受程度等存在著較大差異，因此應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)立碳稅征收試點(diǎn)的方式，選擇碳稅試點(diǎn)的重點(diǎn)城市和主要行業(yè)]。通過(guò)總結(jié)試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，可以不斷豐富與完善碳稅征收制度。此外，通過(guò)設(shè)立碳稅征收試點(diǎn)，可以加強(qiáng)專家和部門(mén)工作人員對(duì)于試點(diǎn)城市和行業(yè)的觀察與監(jiān)督，便于其及時(shí)發(fā)現(xiàn)碳稅試點(diǎn)城市和行業(yè)在實(shí)施碳稅政策時(shí)所存在的問(wèn)題，以便政府及時(shí)調(diào)整各地區(qū)、各產(chǎn)業(yè)和各行業(yè)的碳稅政策。當(dāng)試點(diǎn)城市和行業(yè)實(shí)施碳稅政策達(dá)到比較完善和成熟的時(shí)候，再逐步向其他地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行推廣和普及，開(kāi)展全方位的碳稅征收工作。
（四）因地制宜地制定碳稅稅率
基于煤炭還是當(dāng)前最主要的消費(fèi)能源的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，中國(guó)應(yīng)制定“階梯式”的碳稅稅率。在征收碳稅初期，可以通過(guò)適當(dāng)降低碳稅稅率的方式為企業(yè)提供一段適應(yīng)、過(guò)渡和轉(zhuǎn)折的期間。待到市場(chǎng)主體能夠適應(yīng)碳稅時(shí)，再適當(dāng)提高碳稅稅率，以此來(lái)激發(fā)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新活力，進(jìn)一步發(fā)展中國(guó)綠色低碳產(chǎn)業(yè)。與此同時(shí)，由于中國(guó)目前已經(jīng)形成全國(guó)統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，因此在制定具體碳稅稅率時(shí)可以充分參考碳排放權(quán)交易所的成交價(jià)格，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)碳稅與碳排放權(quán)交易的協(xié)調(diào)發(fā)展。
此外，由于中國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間存在著較大差別，因此應(yīng)根據(jù)不同地域、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制定不同的碳稅征收政策。為了避免加劇中、西部地區(qū)和東部地區(qū)的貧富差異程度，基于公平和合理的基本原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)中、西部地區(qū)的企業(yè)設(shè)置相對(duì)較低的碳稅稅率，而對(duì)東部地區(qū)的企業(yè)設(shè)置相對(duì)較高的碳稅稅率。其次，由于當(dāng)前建筑業(yè)和制造業(yè)的碳排放量占中國(guó)總碳排放量的60%以上，因此應(yīng)對(duì)建筑業(yè)和制造業(yè)的企業(yè)設(shè)置相對(duì)較高的碳稅稅率。
（五）制定碳稅優(yōu)惠政策，激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)造活力
根據(jù)世界碳稅立法國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)應(yīng)當(dāng)在碳稅征收初期先對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)企業(yè)征收碳稅。因此，為了減少化石燃料生產(chǎn)者和經(jīng)銷者的生存壓力，中國(guó)政府應(yīng)當(dāng)在向煤炭、石油等化石燃料的生產(chǎn)者和經(jīng)銷者征收碳稅的同時(shí)，給予出口化石燃料的生產(chǎn)者和經(jīng)銷者相應(yīng)的減稅、免稅或者是退稅等稅收優(yōu)惠政策，以此來(lái)提高產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
當(dāng)碳稅政策逐步完善和成熟后，再將征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，主要向化石燃料的消費(fèi)者征收碳稅。在這個(gè)階段中，政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減輕或免除高能耗和高碳排放企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給予開(kāi)發(fā)和使用清潔能源的企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，并且給予自愿簽訂碳減排協(xié)議并按期實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)的企業(yè)相應(yīng)的減稅或者免稅優(yōu)惠政策，以此來(lái)保障企業(yè)能夠順利度過(guò)從“高碳排放”向“低碳排放”轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型期。通過(guò)制定碳稅優(yōu)惠政策，一方面可以適當(dāng)緩解高能耗企業(yè)的生產(chǎn)成本和轉(zhuǎn)型壓力，一方面又能夠激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造活力，逐步提高企業(yè)對(duì)于清潔能源的開(kāi)發(fā)和使用，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)中國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。
（六）充分發(fā)揮碳稅收入的積極作用，實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”
碳稅政策的實(shí)施必然會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)和居民造成一定的影響。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，征收碳稅增加企業(yè)的生產(chǎn)成本和生存壓力，導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)裁員、倒閉和破產(chǎn)等現(xiàn)象。而對(duì)于居民來(lái)說(shuō)，征收碳稅在一定程度上提高了居民的就業(yè)和生存壓力。因此，為了有效緩解和避免碳稅征收給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)的負(fù)面影響，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮碳稅收入的積極作用。具體而言，可以實(shí)施以下三個(gè)方面的舉措。首先，可以將一部分碳稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)貸款，通過(guò)給企業(yè)制定相應(yīng)碳減排目標(biāo)的方式，為高能耗和高碳排放的企業(yè)提供轉(zhuǎn)型貸款。其次，中國(guó)政府可以通過(guò)補(bǔ)貼的方式為綠色生產(chǎn)的企業(yè)提供相應(yīng)綠色發(fā)展補(bǔ)貼，以此來(lái)激勵(lì)更多企業(yè)生產(chǎn)和使用綠色低碳能源，實(shí)現(xiàn)碳稅政策的“雙重紅利”。最后，為了避免過(guò)度征稅，中國(guó)政府可以對(duì)已經(jīng)繳納碳稅的相關(guān)企業(yè)和個(gè)人減少征收其他稅種，以此來(lái)緩解個(gè)人和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和生存壓力。